无形资产土地使用权摊销

一、无形资产土地使用权概述

1. 无形资产土地使用权

无形资产土地使用权是指企业或个人依法取得的土地使用权，虽然不能实物占有，但具有经济效益和使用价值的一种无形资产。

2. 土地使用权的产生

土地使用权的产生一般有以下几种方式：

（1）国家出让；

（2）土地转让；

（3）土地继承；

（4）土地划拨。

3. 土地使用权的特征

土地使用权具有以下几个特征：

（1）土地使用权是一种物权；

（2）土地使用权是一种有偿使用权；

（3）土地使用权是一种时间性使用权；

（4）土地使用权是一种可转让使用权。

二、无形资产土地使用权摊销

1. 土地使用权摊销的含义

土地使用权摊销是指企业或个人将取得的土地使用权费用，在一定期间内分期摊入成本或费用的过程。

2. 土地使用权摊销的依据

土地使用权摊销的依据是《企业会计准则第1号——无形资产》的规定。该准则规定，企业取得的土地使用权，应当在土地使用权有效期内分期摊销。

3. 土地使用权摊销的方法

土地使用权摊销的方法主要有以下几种：

（1）平均摊销法；

（2）工作量摊销法；

（3）产量摊销法。

4. 土地使用权摊销的税务处理

土地使用权摊销的税务处理主要有以下几种：

（1）土地使用权摊销费计入管理费用；

（2）土地使用权摊销费计入营业外支出。

三、无形资产土地使用权摊销的实例

某企业于2019年1月1日取得一项土地使用权，土地使用权的有效期为50年，取得土地使用权的成本为100万元。该企业采用平均摊销法摊销土地使用权。

1. 计算摊销额

土地使用权的摊销额=土地使用权的成本/土地使用权的有效期

=100万元/50年

=2万元/年

2. 摊销分录

借：管理费用2万元

贷：无形资产——土地使用权2万元

四、无形资产土地使用权摊销的注意事项

1. 土地使用权摊销的起始日期

土地使用权摊销的起始日期应当是土地使用权取得之日。

2. 土地使用权摊销的终止日期

土地使用权摊销的终止日期应当是土地使用权有效期届满之日。

3. 土地使用权摊销的暂停

如果企业在土地使用权有效期内，因不可抗力因素或者其他不可预见因素导致土地使用权无法使用，可以暂停摊销。

4. 土地使用权摊销的追溯调整

如果企业在土地使用权有效期内，发现土地使用权的成本发生重大差错，应当对土地使用权摊销进行追溯调整。